试论现代管理会计的创新与发展

本 科 毕 业 论 文

论文题目 试论现代管理会计的创新与发展

所 在 班 级 会计6班 学 号 20073059302 姓 名 方 亮 指导教师及职称 姜 利 成 绩

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试论现代管理会计的创新与发展

（删）试论现代管理会计的创新与发展

On the innovation and develepment of management accouti删

方亮 商学院会计专业 2007级6班 20073059302

指导教师：姜利 讲师

内容摘要：社会经济环境的变化和管理科学的发展是影响管理会计发展的两个主要因素。我国目前企业经济迅猛发展，迫切要求管理会计随之发展。并且，新的经济和管理环境的变化也促使现代管理会计进行创新，集中体现为管理会计与企业战略相融合，顺应时代潮流的发展，在观念、内容和方法上进行创新。

论现代管理会计的发展与创新。（1）重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着应用于制定决策的信息类型和信息用途的改变。（2）大力开发案例研究，推动管理会计理论和实务的进一步发展。开展管理会计案例研究能促进管理会计理论的深入探讨，有利于成功的经验在更多的企业推广应用，也有利于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。（3）管理制度创新与规范结合。现在这两方面都存在的不足，尤其是创新体制往往们没有得到及时的规范，这些都需要进行探讨和实践。（4）培养企业主要领导人的管理会计意识，加强会计人员的专业素质教育。如果企业领导没有管理会计的意识，他们就不会考虑会计人员在预测、计划、控制和决策中的作用，即使会计人员有水平也很难得到发挥。因此，培养企业主要领导人的管理会计意识已成为提高管理会计应用水平的当务之急。（5）大力发展战略管理会计。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合。它是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。

（此段改成叙述形式，不要用（1）（2）等表示，英文摘要同样要修改） 关键词：管理会计；经济管理环境；创新；发展

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试论现代管理会计的创新与发展

Abstract: Social and economic changes in the environment and the management science is the development of the influence of the development of management accounting, the two major factors in the 21st century, the new economic and management of the modern management accounting environment makes innovate for management accounting, and embodies combines with enterprise strategy, conform to the trend of The Times, in the development of the concept, content and fong hair of innovation.

Theory of management and modern management accounting innovation(1) value management accounting system of environmental factors. Environment and organizational change means used in making decisions of the type of information and information USES of change. (2) develop case studies, promoting the management accounting theory and forms of further development. Managerial accounting case study can promote management accounting theory, which is beneficial to the depth of the successful experience in more enterprise application, also contributing to the development of management accounting teaching and the training work of accounting personnel. (3) management system innovation and normative combined. Now both deficiency,especially the innovation system often had to get seasonable standard, these need to be discussed and practice. (4) cultivating enterprise's leading management accounting consciousness, strengthen accounting's professional quality education. If the enterprise leaders no management accounting consciousness, they won't consider accounting personnel in the forecast, plan, control and decision-making, even though the role of accounting personnel have level also hard to get play. Therefore, cultivate enterprise's leading management accounting consciousness has become a improve management accounting application level of the moment. (5) develop strategic management accounting. Strategic management accounting namely management accounting and enterprise strategic combination. It is the traditional management accounting in the new market environment and the development of enterprise management environment.

Key words: Management accounting，financial management environment， innovation，development

加上英文标题，删去页眉，从中文开始添加页码。段落前要空格

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试论现代管理会计的创新与发展

目 录

中文摘要(小4号宋体，1.5倍行距，下同) 英文摘要

一、管理会计的特点.............................................................................................................. - 1 - 二、管理会计对象的定位问题.............................................................................................. - 3 - (一)决策成本 ....................................................................................................................... - 3 - （二）控制成本 ................................................................................................................... - 3 - （三）责任成本 ................................................................................................................... - 4 - 三、管理会计应用过程中存在的问题分析.......................................................................... - 4 - （一）应用过程中存在的问题 ........................................................................................... - 4 - 1．应用面狭窄 ................................................................................................................. - 5 - 2．应用度较浅 ................................................................................................................. - 5 - 3．应用很分散 ................................................................................................................. - 5 - 4. 会计人员对管理会计与财务会计概念模糊 .............................................................. - 6 - 5．会计信息失真 ............................................................................................................. - 6 - （二）、成因分析（删去顿号） ......................................................................................... - 6 - 1.企业外部原因 ................................................................................................................ - 6 - （1）.经济不断发展的客观需要与管理会计理论研究滞后的矛盾。 ........................ - 6 - （2）.缺乏相应的社会环境。 ........................................................................................ - 7 - 2.企业内部原因 ................................................................................................................ - 7 - 3管理会计自身的缺陷 .................................................................................................... - 8 - 四、提高管理会计应用水平的对策措施.............................................................................. - 9 -

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（一）从客观的外在环境来看，需要加快营造管理会计赖以生存的制度环境 ........... - 9 - 1.建立健全会计法律规范，加强会计信息管理 ............................................................ - 9 - 2.建立适应我国转型时期市场经济发展客观需要的管理会计体系 ............................ - 9 - （二）从企业内部环境来看.需要提高决策者管理会计意识和会计人员的素质 ........ - 11 - 1.培养企业领导人的管理会计意识 ...............................................................................- 11 - 2.提高会计人员素质 .......................................................................................................- 11 - 五、管理会计的应用创新---战略管理会计.........................................................................- 11 - （一）战略管理会计与管理会计的关系 ......................................................................... - 11 - （二）战略管理会计是管理会计发展的方向 ................................................................. - 12 - 1.战略管理会计注重竞争对手分析 .............................................................................. - 13 - 2.战略管理会计关注环境变化的影响 .......................................................................... - 13 - 3.战略管理会计具有全面性特性 .................................................................................. - 14 - 参考文献 ........................................................................................................................... - 1 -

小三号宋体加粗，居中；段前、段后各一行，“目录“两字中间空2格。 目录写到二级标题即可，标题要简明扼要，不要过长

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试论现代管理会计的创新与发展

管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初。第一次世界大战后美国许多企业中推行泰罗的科学管理来提高企业的生产效率与工作效率。为了配合科学管理，“标准成本\"、\"差异分析\"和\"预算控制\"等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。当时有学者提出了\"管理的会计\"这个词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但当时并没有受到会计界的普遍重视。到了 20世纪 40年代，特别是二次世界大战以来，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，增加企业利润。与此相适应“ 责任会计\"与\"成本-一业务量一一利润分析\"等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来。 1952年会计学会年会上正式通过了\"管理会计\"这个名词，标志着管理会计正式形成。于是，传统会计被称为\"财务会计\"。

一、管理会计的特点（各级标题及段落前空两字格）

管理会计区别于财务会计的特点具体表现在以下几个方面：（删，以下二级标题用（一）（二）等）

(1)在服务对象方面。财务会计主要是通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务，因而属于\"对外报告会计”，而管理会计主要通过对财务和管理信息的提供及其分析和解释，侧重为企业管理部门正确地进行优化决策和有效地改善生产经营服务，并参与企业的经营管理，因而属于\"对内报告会计\"。

(2)在工作重点方面。财务会计主要面向过去，提供并解释历史信息，因而属于\"报账性会计”,而管理会计则是而向未来，能功地利用有关信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，因而属于\"经营性会计\"。

(3)在程序与方法方面。财务会计采用填制凭证、登记账簿、编制报表等比较固定的程序与方法.并受有关会计规范的约束;管理会计为企业自身服务，所采用的程序与方法可以灵活多样，具有较大的可选择性.不必受统一的会计规范约束。一个企业通常只有一个基本的信息收集、加工系统，这就是以财务会计为主体的信息收集、加工系统。管理会计要充分利用财务会计记账、算账提供的资料;还从此之外取得有关信息，根据管理的要求

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进行加工并为管理上提供各种有关的资料。现代管理会计以灵活多样的形式对财务会计编制的各类数据进行加工计算和汇总等等。成本区分为固定成本和变动成本两大类，以此为基础，进行成本预测、变动成本计算、盈亏临界点、差别成本分析、弹性预算的编制等等，实际上都是从另-个侧面对财务会计资料所做的加工、改制，可以在企业经营管理工作中发挥更大的作用。

(4)在兼顾全局与局部方面。财务会汁主要是将企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，综合考核企业的财务状况和经营成果;管理会计为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的总体与局部两个方面。例如，决策与计划会计，首先要面向整体，从全局着眼，认真考虑各项决策〈计划〉之间的协调配合、平衡，进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心在完成企业总的目标、任务中，明确各自的目标和任务;并以此为基础，正确组织实施责任会计，对各个责任中心的工作成果进行评价和考核，既能充分调动职工群众的积极性，又能保证各部分生产、工作的协调配合，实现局部与总体的目标一致。

(5)在数学的应用方面。财务会计应用数学方法，范围较小，一般只涉及到初等数学;而管理会计越来越广泛地运用许多高等数学和现代数学方法随着科学技术的不断进步、生产经营的日趋复杂和企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着定量化的方向发展。现代管理会计为适应企业管理上这一重大转变，要求运用高等数学和现代数学方法来\"武装\"自己，使之朝着定量化的方向发展。比如，应用回归分析法进行半变动费用分解，掌握成本与产量之间的依存关系，成本在一定条件下增减变动的趋势和基本规律性;应用线性规划法，确定各有关因素之间的优化组合;应用库存论原理，进行经济量定货、最优生产批量的计算应用投入产出分析原理，计算具有内在联系的数据的变化规律等，都有助于企业管理决策消除某些直觉性和随意性，使它建立在对客观对象进行科学分析和精确计算的基础上。

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二、管理会计对象的定位问题

在我国，人们对管理会计对象的认识大概有以下几种，(1)资金运动;(2)现金流量;(3)与企业价值运动有关的成本、利润等。这些观点从不同的侧面揭示了管理会计的有关内容.但都没有把握管理会计的核心。笔者认为，管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益的形成与取得.有专门的机构与人员进行控制.会汁人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本一一效益分析时，成本问题应是关注的重点。但管理会计所运用的成本概念，远远比财务会计(包括成本会计)里的成本概念含义丰富。财务会计主要从核算的角度运用成本，注重的是将成本与对应的收益进行配比，以便确认损益，它关注的是信息的可靠性。管理会计对成本的认识和运用与财务会计有所不同，它以财务会计(特别是成本会计)提供的财务成本为基础，对成本概念从不同角度、不同层面加以展开，并运用于企业的经营活动。如果把管理层面运用的成本叫管理成本，那么可以认为管理会计关注的是管理成本，管理成本是管理会计的核心概念，也是管理会计的对象。管理成本的内容大致可分为三类:

(一)决策成本

它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选中可行的或是最优的方案来具体实施。在对不同的方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这个成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本。

（二）控制成本

企业的各方案确定后.就要各部门、各单位分工协作。将各个指标、标准成本进行比

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较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所运用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。 （三）责任成本

企业各种活动的结果既要通过其取得的收入来反映，也要通过其花费的成本来考虑。为了有效考核各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照\"谁负责，谁承担责任\"的原则来考核，其考核的依据是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依据其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。

三、管理会计应用过程中存在的问题分析

（一）应用过程中存在的问题

管理会计具有“参与经营决策，确保企业决策的正确性 来实施全面预算管理，协调企业内部财务运用各种成本计算方法降低企业成本，提高资金的使用效率;通过预测分析，促进企业经营水平的提高”的特点。

管理会计丰富和发展了会计学科的本身，为世界各国所推广。上世纪 80年代初管理会计从西方引入我国，已有 30多年的时间，在我国得到了一定的实践。例如，浙江巨化集团构建学习型财务，海尔集团利用现代管理会计等都是成功的典型。管理会计的应用突破了传统成本会计提供信息的局限性，通过应用管理会计各种方法，为决策者提供了更为可靠的信息，从而使企业具备了长期的发展潜力。但同时，由于先天原因，管理会计的发展滞后于实践的需要，有很多问题亟待解决。目前，管理会计未能得到很好的发展，其具体表现在：

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1.应用面狭窄

迄今为止，管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用，还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知。管理会计的应用一般限于市场经济比较发达的城市和地区、会计信息系统比较健全的知名企业或大中型企业，如浙江巨化集团、海尔集团等知名企业利用现代管理会计也只是成功的个别典型案例。落后地区一般的小型企业管理会计的发育还比较幼稚，会计也仅仅是履行了其最基本\"反映\"职能。如果信息失真，管理会计在会计从业人员的视角看也就毫元意义了-因此，管理会计目前的应用面还很狭窄。

2.应用度较浅

目前，仅部分管理会计理论与方法在企业的管理中得到应用，还有管理会计内容并未进入实质性的应用阶段。现在管理会计的理论研究还仅局限于对国外著述的翻译介绍，没有很好地结合我国的实际情况。现行教科书中列示的方法与技术，很多属于纯理论的探讨，许多研究片面追求复杂的数学模型 ，如预测分析中的多元线性回归分析等，然而获得数学模型所需数据资料成本太高，数学模型难以理解，决策者对之往往望而却步。

3．应用很分散

管理会计在实际工作中得到了初步应用，但理论的应用呈分散状态，知识彼此之间缺乏有机联系尚未建立真正意义上的管理会计信息系统。国际会计师联合会常设分会财务与会计委员会认为管理会计是在组织内部，对管理当局进行规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释、传输的过程。从以上定义可看出，管理会计被认为是对各种基础理论和技术方法的综合应用，由于基本理论的研究未得到重视，因而对管理会计的目标、假设的研究零乱分散，还未形成一个完整的理论体系和信息管理系统。

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4. 会计人员对管理会计与财务会计概念模糊

平时推行的编制全面生产财务计划和月度作业计划、以班组核算为基础的厂内经济核算制等实际上就是实行事前计划、事中控制的管理会计，但在实务上很少有人有意识进行归纳和系统，更多的仅仅认为就是做经济核算的财务会计，没有上升到管理的层次。因此，这种认识上的模糊和落后是造成管理会计发展滞后的内因。

5．会计信息失真

这是造成管理会计失效和发展滞后的根源。财政部 1998 -1999年会计信息质量抽查结果显示， 1998年有八成以上会计信息失真， 1999年有九成以上企业会计要素失实，1998年\"红光实业\"事件在证券市场曝光等，就已经充分地说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重影响和干扰了正常的社会经济秩序。会计信息失真使得管理会计之\"管理\"职能失去了根基。因此，在这样的条件下，管理会计也就失去了存在的必要。

（二）、成因分析

管理会计在我国企业推广过程中受到我国企业的内、外部环境的影响以及管理会计本身的缺陷的制约。

1.企业外部原因

（1）.经济不断发展的客观需要与管理会计理论研究滞后的矛盾。

管理会计的发展与应用与一定的经济环境相联系，经济环境的变化导致企业组织形式的变化，进而又会引起管理会计实务的变化。目前，我国经济正在实现跨越式发展，然而我国管理会计的理论研究则明显滞后于经济发展的需要。具体表现为管理会计的基础教育

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缺乏统一、规范性 ，理论脱离实际 ，可操作性差;缺乏对实践经验的及时总结和推广等。

（2）.缺乏相应的社会环境。

管理会计的应用需要良好的社会环境。\"会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。\"--查特菲尔德精辟地概括了会计与环境的关系，会计的发展史也告诉我们，环境因素是导致会计发展变革的根本动因。(1)经济体制环境的影响。在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。现阶段我国的价格体制等还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。 (2)法律环境的影响。法律体系不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中应用缺乏必要的保证。(3)传统的文化环境和习惯势力的影响。在我国由于\"长官意志\"等传统文化思想对管理会计应用的影响主要是通过企业的经营者、企业的会计人员的价值观和行为方式来影响的，使得管理会计得不到很好的推广。另外，企业的决策者对管理会计的作用没有正确认识，认为会计人员就是简单地做帐，没有必要去搞管理会计，而且，经营者的\"长官意志\"使管理会计很难奏效。 (4)学术环境。一方面专门以管理会计为主题的学术会议很少，另外，会计专业硕士、博士研究生将管理会计领域的问题作为毕业论文的也是少之又少。受一些浑躁的学术风气的影响，加之管理会计学术创新之艰难，管理会计理论研究和创新举步艰难，缺少良好的学术氛围。

2.企业内部原因

企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，它是管理会计人员利用财务会计和成本会计所提供的数据以及通过其它途径收集到的有关信息进行整理分析，为管理者进行最优化决策提供依据。所以企业内部原因对管理会汁的应用有着重要的影响。1.决策者的影响。管理会计是为企业内部决策

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服务，企业领导理所当然地掌握着它的命运。企业决策者的重视程度是能否提高管理会计应有水平的关键因素，但目前相当企业的经营者不懂财务和会计，更不用说管理会计，影响管理会计的发展。 2.会计人员的影响。我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员的知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面水平低，这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

3管理会计自身的缺陷

（1）管理会计学科存在的问题。一是管理会计与其他学科存在许多的交叉重复，它与财务会计、成本会计等都有着一些相同内容。 二是管理会计缺乏严密、完整、有效的理论体系，缺乏坚实的理论基础和可靠的理论依据，一些基本问题都还处在百家争鸣的阶段。相关学科诸如信息经济学、现代管理理论、代理理论等引入的不全面也不系统，多处于定性分析阶段，缺乏实际应用价值。甚至管理会计的理论和实践出现严重的脱节现象--一现行教科书中所列示的各种技术和方法，有的纯属理论探讨，且只追求复杂的数学模型，缺乏实际的应用价值。

（2）.管理会计理论研究明显滞后于经济发展的需要。由于管理会计完全借鉴西方国家的理论，没有很好地结合我国企业的实际情况，理论脱离实践，影响了它的实际应用，不能适应当前企业管理的需要。传统管理会计曾为企业经济效益的提高发挥了积极作用，但随着经济的快速发展，管理会计内容上和方法上都明显不能适应现代企业的要求 ，一般管理会计只注重财务会计信息，不注重市场信息。现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，还应该注重市场信息，如果片面强调企业内部成本控制，忽视市场信息，决策者将很难做出正确的评价和决策，很可能会降低企业的市场竞争力。从方法上看，企业的经营管理应着眼于销售，而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本控制和预测、资金规划和控制以及利润规划和控制的前提条件，这必将阻碍管理会计的应用。另外，从管理会计信息的有效性上看，它的\"管理\"具有滞后性。由

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于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是由于会计报告往往是在下一期呈报，所以，信息的滞后严重削弱了管理会计对管理者进行决策的作用。

四、提高管理会计应用水平的对策措施

（一）从客观的外在环境来看，需要加快营造管理会计赖以生存的制度环境（太长）

这包括两个方面。一方面应市场经济发展和经济全球化需要，尽快建立和完善必要的法律法规、组织建设、管理技术改进及其推广机制等 。另一方面要完善学科制度建设，加快理论研究步伐。这两个方面相互作用，互为补充。

1.建立健全会计法律规范，加强会计信息管理。（各级标题单独一行）现代

市场经济实际上是一种法治经济。市场主体的行为要受到法律规范的制约，财务会计的最大特点就是为了满足外界对企业做出正确决策的需要而提供规范化真实化的会计信息。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。从我国现阶段的发展情况看，会计领域的各种违法违纪案件屡有发生。因此，需要抓紧制定具体会计准则，加强和关注管理会计规范化问题，使得管理会计能够给企业的经营决策者提供有用而准确的信息。并且要严格\"打假”对于会计造假者一经发现，严惩不怠。

2.建立适应我国转型时期市场经济发展客观需要的管理会计体系。

使用性与先进性的统一是推广管理会计的前提。中国的国情决定了西方管理会计很难在中国企业被普遍应用。要推广管理会计，首先应该建立符合中国国情的管理会计体系。它的建立要适应社会主义市场经济需要，促进现代企业制度的发展，还应因地制宜、密切结合中国企业的实际情况。

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（1）在组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究和指导管理会计的权威性机构。建立管理会计师组织，实行管理会计师考评制度，推进管理会计的规范发展。我国也要可参照会计职称考试制度，借鉴西方先进经验成立管理会计协会，建立管理会计师考评制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔，让一些具备较高理论水平，又有实践经验的人员参加考评，解决企业人才缺乏的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。

(2)在技术方面，加强管理会计的操作技术研究，大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证其运算的准确性，也可减少工作量，提高效率，使管理会计人员能够准确、及时为企业领导者提供预测、决策等方面的信息。

(3)在学科建设方面，要加强管理会计的基础教育。一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织一批高水平的专家、学者结合中国的现实情况对管理会计的基本问题进行重新界定，编写一部示范性教材。编写出适合各个不同层次需要、规范实用、便于操作的一系列配套教材，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，同时引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。

(4)加强会计理论研究，注重案例研究。现阶段应着重抓以下两点:一是开展管理会计理论的应用研究需要把握好以下基本要求 ：区分管理会计所含基本理论与基本方法中可以直接应用和将来条件成熟时才可应用的内容；明确现在就可以直接应用的条件、特定要求与注意事项等；必须了解暂时尚难直接应用的有关管理会计理论、方法的特点或疑点，有待完善的环境，还需创造的条件，以及应采取的措施。二是及时总结经验，广泛开展\"案例研究\"。典型案例研究是我国开展管理会计研究的发展方向。我国开展管理会计研究的一项重要任务就是要由学术界与实务界共同参与来进行典型案例的研究，可以就典型案例经

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验在理论上得到总结和提高，由此形成系统的案例研究报告。

（5）在管理会计发展方向上，积极创建管理会计组织，为将管理会计推向职业化创造条件。中国的现实最需要有一个专业机构来引导和管理会计行业。可充分发挥中国会计学会、中国注册会计师协会等组织的作用，先在中国会计学会及会计学术组织下成立专门的管理会计研究协会，待时机成熟后成立管理会计协会，创办发行权威性管理会计刊物等。另外，还应借鉴国外经验，适时推行管理会计师资格证书考试制度。

（二）从企业内部环境来看.需要提高决策者管理会计意识和会计人员的素质

1.培养企业领导人的管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导者是

一个关键因素。要全面提高企业决策者的管理水平，特别是对管理会计的认识程度，使他们真正认识到管理会计的作用，必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计的应用，并把管理会计素质纳入企业用人机制之中。

2.提高会计人员素质。企业的管理会计专业人员是这门现代管理科学的实践者，但是现有会

计人员没有经过正规学校教育的仍然不少，所以，可在各种会计职称考试中将管理会计列为必考科目。除此之外，企业内部也要积极创造管理会计的学习环境。会计人员在掌握会计知识的同时，还要掌握计算机知识，充分利用会计软件以保证运算的准确性和高效性。

五、管理会计的应用创新---战略管理会计

（一）战略管理会计与管理会计的关系

战略管理作为一种新型的管理方式给企业注入了新的活力，也对传统管理会计提出了挑战。1.战略管理会计不仅是一种新的技术方法，更是一种观念的更新。战略管理会计之

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所以日益受到企业的重视，其根本原因是由于市场条件的变化。近年来，市场需求由大众化需求向个性化需求转变，市场竞争也日趋激烈。这种变化一方面要求企业更加重视市场并能够根据市场需求的变动及时地调整企业的生产经营活动;另一方面要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种不增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。战略管理会计，并没有改变管理会计作为决策支持系统的性质及其信息支持和控制两大基本职能，而是首先要求从观念上适应这种市场需求及市场竞争的变化，以及相应带来的企业管理观念的变动，这种新观念包括市场观念、企业整体观念等。只有将这种观念的变革贯穿于管理会计的系统设计和运作之中，才能有适应战略管理需要的新的管理会计体系和方法。所以，战略管理会计并不仅仅表现为新的技术方法的出现，而是表现为贯穿管理会计运作系统的观念更新。2.战略管理对所有管理会计发挥作用的领域提出了挑战，而不仅仅是战略决策。与传统管理会计观念和重心相适应，传统管理会计的作用区域主要是计划和控制，而计划也以短期的经营计划及决策为主。企业战略管理给管理会计带来的第一个最为明显的冲击是对于战略决策信息的需求，要求管理会计不仅要提供企业内部经营的有关信息，而且要关注外部市场中顾客需求及竞争者实力的有关信息，以及这些需求和实力变动趋势的信息。不仅如此，战略管理是包括战略目标确定、战略规划和决策、战略实施及战略目标最终实现的完整循环。它要求企业的整个经营管理过程及这个过程的各个方面都和确定的战略思想相适应，而不仅是战略决策，又包括企业组织的构建、控制程序的设计、企业文化的形成等。它在要求管理会计提供决策信息的同时，也要求在预算体系、控制方法、业绩评价体系等管理会计发挥作用的所有领域全面地考虑到战略管理的需要，一切活动以保证战略目标实现为前提。

（二）战略管理会计是管理会计发展的方向

战略管理会计更适应新经济形势的客观需要。

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1.战略管理会计注重竞争对手分析

传统管理会计的对象基本上限于企业自身及其拥有的资源，是一个封闭的内向型系统。而竞争对手分析是战略管理会计的一个极为重要的内容。它关注外部环境，收集其主要竞争者的相关信息，如主要竞争者过去和将来的战略经营方针、市场占有率如何、竞争者产品如何定价，趋向如何、他们采用什么销售方式、投入费用水平怎样等，并对所收集的这些信息加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况，从而帮助企业管理部门制订出长期发展战略规划。且特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用管理会计方法时，战略管理会计也结合竞争对手来进行。例如:战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行的成本管理。其在进行价值链分析时，不仅要对企业自身价值链进行分析，还要对竞争对手的价值链进行分析，判断竞争对手是怎样进行价值活动的，进而帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

2.战略管理会计关注环境变化的影响

传统管理会计对外部环境变化考虑的比较少，面对企业外部环境的多变性和不确定性，其往往束手无策，提供的信息对管理决策产生不了应有的支持和指导作用。战略管理会计则弥补了这一缺陷，它时刻关注着环境的变化及其对企业发展和企业战略的指定与实施的影响，并据以搜集整理相关信息。其目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制订新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。不仅如此，战略管理会计中包含的权变思想使其力图寻找到会计系统设计中适用不同环境的成分，将管理会计系统设计与规模、技术和风格等组织机构因素，与具有不确定性和复杂性的外部环境联系在一起。例如:在传统的本量利模式中，不仅固定成本与变动成本的划分是建立在一定的相关范围基础之上，而且还假定产销平衡、产销量的变动不会影响价格和成本发

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生变动。这样条件下建立的线性模式只能在很短的时期内适用。而战略管理会计在经营决策方面更多地采用长期本量利模式，从战略高度为企业的高层管理者提供有关企业长远性决策所需的信息，克服了传统管理会计的短期化和简单化缺陷。

3.战略管理会计具有全面性特性

其一:研究范围更加广阔。它既重视主要活动，也重视辅助活动;既着眼于现有的活动即经营范围的活动，还放眼于各种可能的活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动。尤其是对人力资源管理的研究，填补了传统管理会计的一项空白。随着知识经济的到来，市场竞争的加剧，人力资本在财富创造过程中所做的贡献越来越大，对确保企业的长期竞争优势具有重要影响。其二:所提供的信息更加广泛，不仅能及时准确地提供各种财务信息，而且大量提供诸如市场占有率、组织机构设置、产品开发、生产的弹性、顾客的满意度、产品质量等极为重要的非财务信息。如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求、如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化做出灵敏反应、如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。要很好地解决这些问题，管理当局不仅需要财务信息，更要重视非财务信息，战略管理会计满足了这一要求。实践证明，传统的内向型管理会计已大大落后于时代的潮流，因而需要审时度势，使管理会计站在战略的高度，面对全球以取得竞争优势为主要目标，来讨论和分析有关问题。尽管目前有关战略管理会计的研究尚处于初期阶段，还需做大量的研究工作，然而它却体现着管理会计的发展方向。 增加一段结束语

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试论现代管理会计的创新与发展

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