应收账款账龄划分及其意义

应收账款账龄划分及其意义

【摘要】本文对计提应收账款坏账损失采用账龄分析法必备的账龄如何划分及其意义作了介绍，以利于广大财务工作者的学习及实务操作。

【关键词】应收账款账龄划分计提坏账损失

中图分类号： f530.68文献标识码： a 文章编号：

2012年3月，笔者所在单位所属集团系统拟整体上市，由于选择的上市方式要对2009年以来的账务做追溯调整，好些会计政策及会计估计都需要变更，其中最突出的就是应收账款坏账计提方法的变更。由于之前我公司对应收账款的坏账计提采用余额百分比法，现按要求改用账龄分析法，账龄期分别为：1年以内、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年及5年以上。我公司2008年才重新开始使用用友财务软件，对于2009年的各会计科目来说，只能从电脑软件上调取1年以内和1-2年的数据。如何在短时间内划分众多往来款的账龄，着实是件伤脑筋的事情。笔者经过反复思考，想出一个比较快捷的方法，在此供大家交流、学习并请大家指正。

往来账包括应收账款、应付账款、其他应收款及其他应付款等，其中以应收账款最为重要。应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对激烈的市场竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但由于存在诸多不确定因素，有时也要付出一定代价，给公司带来风

险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。因此，管理好应收账款，实行实时跟踪，对应收账款账龄的分析显得尤为重要。账龄是指负债人所欠账款的时间，账龄越大，发生坏账损失的可能性就越大。年终具体划分应收账款账龄时，用电脑操作比较快捷、便利，可在电脑上同时打开两个界面，一个界面点击进入财务软件，另一个界面点击进入excel创建一个表格（表头如以下表二）。如果公司对应收账款实行客户分类核算，以用友财务软件为例，按以下步骤操作：财务核算→账簿查询→客户往来余额表→客户分类余额表→科目（选应收账款）→月份（选当年1月至12月）→明细对象（选客户），导出全年各客户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额，如下图（表一）：

a公司的欠款信息中：期初余额5000.00元，经查实，为上年的应收款；本期借方发生额60000.00元，为本期应收款项；本期贷方发生额35000.00元，其中5000.00元为收回上年的应收款项，30000.00元为收回本期的应收款项；因此，可以断定a公司期末余额30000.00元为1年以内的应收账款，可直接把数字复制后粘贴到excel表格中对应客户的相应栏内（见表二）。b公司欠款信息中：期初余额10000.00元，经查实，为前三年发生的应收款项，本期借方发生额30000.00元，为本期应收款项，贷方无发生额，也就是本期没有收回货款，由此可以断定，b公司期末余额40000.00元中，30000.00元为1年以内的应收账款，10000.00元为3-4年的应收账款。c公司的欠款信息中：期初无欠款，本期借方发生额15000.00元，为本期应收款项，本期贷方发生额10000.00元，为收回本期的应收款项，由此可断定，c公司期末余额5000.00元为1年以内的应收账款。d公司欠款信息中：期初余额6000.00元，经查实，为前六年发生的应收款项，本期借方发生额50000.00元，为本期应收款项，贷方发生额50000.00元，为收回本期的应收款项，由此可断定，d公司期末余额6000.00元为5年以上的应收账款。e公司欠款信息中，期初余额32000.00元，经查实，为前两年发生的应收款项，本期无借方发生额，贷方发生额30000.00元，为收回前两年的应收款项，可见，e公司期末余额2000.00元为2-3年的应收账款。f公司欠款信息中：期初余额25000.00元，经查实，其中10000.00元为前

三年发生的应收款项，另15000.00元为前一年发生的应收款项，由此可断定，f公司应收账款期末余额25000.00元分别为1-2年15000.00元、3-4年10000.00元。g公司欠款信息中：期初余额7000.00元，经查实，2000.00元为前八年遗留下来的呆账，5000.00元为前四年发生的应收款项，本期借方发生额30000.00元，贷方发生额18000.00元，为收回本期发生的其中一笔应收款项，由此可断定，g公司应收账款期末余额19000.00元分别为1年以内12000.00元、4-5年5000.00元及5年以上2000.00元。等等。以上应收款项确定账龄后，如金额不变，可直接复制后粘贴至excel表格中对应的栏内，如期末应收款项包含有两笔或多笔账龄不一的应收账款，则第一年需分别录入相应栏内，如果次年仍未收回，则可复制后粘贴至表二中相应栏内（账龄要增加一年，再次年依次类推），列示在表格上如图（表二）：

将不同账龄的应收账款进行分组后，根据公司主要会计政策及公司董事会决议，确定各账龄组的估计坏账损失计提比例，以表二为例：假设1年以内（含1年，以下同）的计提比例为10%，1-2年的计提比例为20%，2-3年的计提比例为30%，3-4年得计提比例为50%，4-5年的计提比例为80%，5年以上的计提比例为100%，那么计算出1年以内应收账款的坏账损失额为50000.00元，1-2年应收账款的坏账损失额为60000.00元，2-3应收账款的坏账损失为27000.00元，3-4年应收账款的坏账损失额为25000.00元，4-5年应收账款的坏账损失额为48000.00元，5年以上应收账款的坏账损失额为200000元，估计坏账损失额之和410000元，即为当期的坏账损失预计金额。如有特殊规定，比如单项金额重大并单项计提坏账准备或单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项，则应单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

这种方法的优点是运用简便，对每笔应收款项的账龄一目了然，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。这种分析方法同样适用于预收账款、应付账款、其他应收款及其他应付款等往来科目账龄

的分析。但如若公司的财务软件已具备应收账款账龄分析功能，并能完全满足使用要求，则不需采用此种方法，直接从财务软件上导出数据即可。