第ｌ６卷第２期 ２０１０年３月 工会论坛 Ｔｒａｄｅ Ｕｎｉｏｎｓ’Ｔｒｉｂｕｎｅ Ｖｏ１．１６ Ｎｏ．２ Ｍａｒ．２０１０ 建国以来我国税收制度的变迁与发展趋势 王琳琳 （山东省委党校，山东济南２５００２１） ［摘要］纵观我国税制发展历程，其经历了三个历史时期，每一次的税制改革都促进了我国税制的发展与完善。我国现行税制自１９９４年 改革实施以来，为我国经济的发展和社会的进步作出了巨大贡献，然而我国现行税制中存在的许多弊端也Ｅｔ益凸现，而且在一定程度上影响了 我国经济的稳定与发展。因此，我国有必要对现行税制进行适当的改革。本文在总结我国税制改革的同时，深入分析了我国现行税制结构存 在的主要问题，并提出了完善我国现行税制结构的一些思路。 ［关键词］税收制度；税制结构；税制改革 ［中图分类号］Ｆ８１０．４２２［文献标识码］Ａ［文章编号］１００８－－６１５３（２０１０）０２—００５７一Ｏ２ ［作者简介］王琳琳（１９７９一），女，山东济宁人，山东省委党校２００７级专业理论研究生班研究生。 一、我国税制发展概述 １９９２年党的十四大提出了建立社会主义市场 我国建国以来的税收制度是随着经济体制的发 展变化而变化的，基本上顺应了经济体制发展变化 的要求。从１９４９年中华人民共和国成立，我国税制 改革的发展大致经历了三个历史时期：第一个时期 是从１９４９年到１９５７年，这是新中国税制建立和巩 经济体制的战略目标，为深化税制改革提供了一次 极好的机遇。财税部门制定了全面改革工商税制的 总体方案和各项具体措施。改革后的工商税制共设 置了２０个税种，即：增值税、消费税、营业税、企业所 得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得 税、资源税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调 节税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、城市房 地产税、车船使用税、车船使用牌照税、遗产税、印花 税、证券交易税、屠宰税和筵席税等，其中已开征的 只有１８个税种，遗产税、证券交易税没有立法开征。 （四）１９９４年后税收制度的局部调整 １９９４年税制改革后，经过几次税制调整后，税 固的时期；第二时期是１９７９年到１９９３年，为适应有 计划的商品经济体制进行的“两步利改税”及原有税 制的不断调整阶段；第三个时期是１９９４年后，按照 建立社会主义市场经济体制的要求全面改革税制的 阶段。 （一）计划经济体制下的税制 中华人民共和国建国初期，税制很不统一。为 了迅速恢复国民经济，巩固刚刚建立起来的国家政 权，１９５０年１月，前政务院发布了《全国税政实施要 种变为２２个。按照分税制税收管理体制和使用权 限，分为中央税、地方税和中央地方共享税。中央固 定收入包括：关税、海关代征消费税、增值税、中央企 业所得税、非银行金融企业所得税、铁道、银行总行、 保险公司等集中交纳的收入、中央企业上交利润、车 辆购置税等。全属地方的税种有：营业税（不含中央 则》、《关于统一全国税收政策的决定》和《全国各级 税务机关暂行组织规程》，建立了新中国统一的税收 制度、税收政策和税务工作体系。初步形成了以按 产品或流转额征税的货物税和工商业税中的营业 税、按所得额征税的工商业税中的所得税作为主体 税种，其他税种相辅助，在生产、销售、所得、财产等 环节进行课征的、多税种、多环节征收的统一税制。 企业、非银行金融企业、铁道、银行总行、保险公司等 的营业税）、地方企业所得税、地方企业上交利润、个 人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节 税、印花税、车船税、房产税、土地使用税、契税、城市 维护建设税、耕地占用税。中央与地方共享税有：增 （二）有计划商品经济体制下的税制 改革开放初期，我国税收初步建成了一套内外 有别的，以流转税和所得税为主体，其他税种相配合 值税（中央７５％，地方２５％）营业税、企业所得税、外 资企业所得税和个人所得税（企业按归属划分中央 的新的税制体系，这套新的税制体系包括３２个税 种，突破了统收统支的财政分配关系，重新确立了国 家与企业的分配关系；突破了以往税制改革片面强 调简化税制的思路，注重发挥税收的经济杠杆作用， 由单一税制转变为复合税制。 （三）社会主义市场经济体制下的税制 ６０％，地方４０％）、资源税（按资源种类和归属）。从 总体上来说，１９９４年以来这几次税制改革都强化了 中央财政收入而弱化了地方财政。 二、我国现行税制结构存在问题进行分析 我国现行税制，基本上适应社会主义市场经济 ５７ 王琳琳：建国以来我国税收制度的变迁与发展趋势 体制框架建设阶段的形势要求，但随着经济转轨和 发展进入新阶段，税制不适应国内外经济形势发展 的矛盾问题，也１３益暴露出来，主要是： （一）税负水平不够合理，公平税负有较大差距 １、内资企业问的税负，也有失平之处，影响公平 内将中国的税收占国内生产总值的比重逐步提高到 ２０％以上。同时，要将纳税人的非税财政负担降至 最低限度。实现这个目标的关键在于加快推进税费 改革。 二要将主体税由间接税向直接税倾斜，逐步完 善所得税制。我国所得税税制不尽完善，所得税在 收入中的比重仍然较低。在这种形势下，间接税向 直接税倾斜就应当首先考虑个人所得税。为此，完 竞争。主要表现以下几项：一是享受优惠的特定企 业，税负低于多数其他类同企业；二是国有企业与非 国有企业之间税负不够平衡。 ２、地区间税负有些失平，东部地区主要是沿海 地区享有较多的税收减免优惠，而最近两年虽开始 实施对西部地区税收优惠，但有些却难于落实，东部 地区税收负担明显低于中部地区，特别是低于西部 地区。 （二）是税制结构不够合理。我国现有税制结构 存在的问题日益突出，表现在：第一，间接税税收收 入在全部税收收入中比重仍然过大（超过６０％，仅 增值税一项就占４０％左右）。第二，个人所得税收 入在税制结构中的比重过低，个人所得税偷漏税现 象仍然较为严重。第三，在具体税种的设置方面也 有不少问题：有些税种重复设置，如房产税和车船使 用税；有些税种性质相近、征收有交叉，如增值税和 营业税，印花税和契税；有些国际上通行、中国也应 当开征的税种没有开征，如社会保障税、财产税、遗 产税等。此外，地方税制度很不完善，中央税与地方 税的划分等也不够合理。 ｒ （三）主体税种不够完善。例如，增值税的征收 范围还不够宽，现行的“生产型”税制使纳税人负担 偏重，不利于鼓励固定资产投资和产品出口；从消费 税的税目、税率和征税环节来看，对于消费的调节力 度都不够；营业税的税目、税率需要调整、简并，计 税方法需要改进；关税的名义税率偏高，结构不够合 理等等。 （四）环境和资源保护的税收内在调控机制有欠 缺，不适应可持续发展的要求。我国现行税制，大部 分税种的税目、税基、税率的选择，未从可持续发展 的角度考虑问题，更没有防治污染的特别税种，难以 形成专门用于环保的税收收入来源。这对比国际上 已逐渐形成的环境和生态保护税体系，其覆盖面大， 系统科学，划分细致，易于操作，是有很大差距的。 三、税制改革趋势的几点看法 一要合理提高宏观税负水平。应当通过加强预 算管理，规范财政收入制度，调整财政收入结构，完 善税制，ＪＪｎ强税收征管等措施，在今后３年至５年以 善个人所得税应在以下几个方面着力：第一，通过各 种方式强化纳税意识，提倡诚信纳税。第二，由于个 人所得税法制定较早，一些随着市场经济不断发展 而派生出来的新的个人所得税在税法中并没有涵 盖，因此应考虑增加新的税目。第三，建立分类与综 合相结合的个人所得税，严格纳税人自行申报制度。 第四，加强个人所得税税收征收管理，加大对偷漏税 款的打击力度。第五，应提高个人所得税起征点，制 定个人所得税税前抵免额。第六，提高偶然所得税 率，现时偶然所得的税率仅为２０％，例如中彩ｌＯＯ 万元仅需纳税２０万元，而同额工资薪金的税率为 ４５％，应纳税额为４５万元。 三要逐步完善各个税种，首先是主体税种。消 费税应当适当调整征税范围和税率，并在适当的时 候逐步由生产环节征税改为零售环节征税，以加大 对于消费的调节力度和增加财政收入。营业税应当 随着第三产业的发展和增值税的改革适当调整征税 范围，简并税目和税率，改进计税方法。关税应当继 续降低税率水平，调整税率结构，以促进对外贸易的 发展。 四要进一步强化税收管理、加大税收法制建设。 目前首先应当抓好税收立法工作，建立健全并逐步 完善各项税收法律、行政法规和规章，并适时将条 件比较成熟的行政法规改为法律。 下一步的税制改革应当从调整国民收入分配格 局，规范政府收入制度人手，通过合理调整税负，优 化税制结构，完善各个税种，加强宏观调控，强化征 收管理，加强法制建设等一系列重大措施，逐步建 立、健全一套适应中国社会主义市场经济体制的、符 合国际惯例的税收制度，以更好地促进经济与社会 的发展。 参考文献： ・ ［１］刘佐．中国税制概览［Ｍ］．北京：经济科学出版社， ２００４． ［２］岳树民．中国税制优化理论分析ＩＭ］．北京：中国人 民大学出版社，２００２． ｆ责任编辑：孙家学）