审计(2014) 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 单元测试 (下载版)

一、单项选择题

1.甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的是（ ）。 A.由于抄写错误导致原始凭证数据与会计分录数据不一致 B.由于误导而导致多计提坏账准备1000万元 C.为扭转亏损的局面，故意提前确认收入

D.由于疏忽，将购进固定资产成本8000万元，记录成8000元

2.下列情形中，注册会计师认为属于管理层提供实施舞弊压力的是（ ）。 A.从事重大、异常或高度复杂的交易

B.客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多 C.管理层与现任注册会计师之间的关系紧张

D.难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人

3.管理层通过凌驾于控制之上实施的舞弊手段不包括（ ）。 A.编制虚假的会计分录 B.变更企业的会计政策

C.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

4.A注册会计师在审计甲公司的过程中发现，甲公司有违反法律法规的行为，但此类违规行为对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响，但可能影响经营活动，则对于A注册会计师的法律责任的表述正确的是（ ）。

A.A注册会计师需要就甲公司遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据 B.A注册会计师不需要关注甲公司此类违反法律法规的行为 C.A注册会计师应该实施常规的审计程序

D.A注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序

5.以下情形中，可能导致管理层或员工产生侵占资产的压力的是（ ）。 A.晋升与预期不符 B.对资产的记录不充分 C.高级管理人员缺乏士气

D.被审计单位所在行业竞争激励，并伴随着利润率的下降 6.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位相关人员沟通。下列沟通中，不正确的是（ ）。

A.确定拟沟通的适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别 B.如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通

C.如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与管理层沟通

D.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告

7.下列关于违反法规行为对审计报告的影响的说法中，不正确的是（ ）。 A.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

B.被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师无需在审计报告中

反映

C.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

二、多项选择题

1.被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层责任的有（ ）。 A.建立旨在防止舞弊的内部控制

B.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制 C.合理保证发现舞弊导致的财务报表存在的重大错报 D.监督旨在防止舞弊的内部控制

2.项目组负责人组织项目组成员讨论舞弊导致财务报表发生重大错报的内容可能包括（ ）。

A.管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况 B.管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式 C.如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性 D.管理层凌驾于控制之上的风险

3.A注册会计师在审计过程中发现甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，据此，A注册会计师应当设计和实施的审计程序，用以（ ）。

A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整分录 B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

C.对超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否合理 D.直接与治理层或监管机构沟通管理层凌驾于控制之上的相关情况

4.下列关于注册会计师在审计中关注的违反法律法规行为的表述中，不恰当的有（ ）。 A.被审计单位如果违反法律法规，就会对财务报表产生影响

B.违反法律法规是指被审计单位有意或无意的违反法律法规的行为

C.对于与财务报表相关的违反法律法规的行为，注册会计师应该实施必要的审计程序 D.违反法律法规的行为包括治理层和管理层实施的与经营活动无关的不当个人行为 5.下列选项中，属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险总体应对措施的有（ ）。

A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序 C.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告

D.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

6.下列选项中，属于针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施的有（ ）。

A.更加重视实地观察或检查

B.在实施函证程序时改变常规函证内容 C.询问被审计单位的非财务人员

D.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

7.下列对被识别出的或怀疑存在违法法律法规行为的考虑中，不正确的有（ ）。 A.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向被审计单位管理层通报

B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员通报

C.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见

D.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告

三、简答题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度的财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在审计中，A注册会计师遇到了以下的事项：

（1）甲公司属于光伏企业，由于欧盟对我国光伏行业实行反倾销政策，光伏行业只能转战国内市场，导致国内市场竞争激烈，利润率在逐步下滑，不少中小企业破产倒闭。但甲公司的董事会相关人员认为，本企业属于光伏行业的龙头企业，在各方面都领先于同行，欧盟市场只是甲公司市场的一部分，要求管理人员和销售人员积极开拓新市场，发展国内市场，在2013年初提出了主营业务收入增长率定为20%，同时为激励管理层，许诺如果完成这一目标，将在年底给相关人员提供年薪等值的股票期权。

（2）甲公司在2012年举借两年期巨额债务用于建造新的生产线，提高产能和生产新产品，财务报表显示2013年盈利，但是2013年销售多为赊销，经营活动的现金净流入为负数，但是2013年底甲公司面临偿还本利息的压力。

（3）甲公司2013年初为了提高销售增长率，新招聘了一名首席运营官，并和该名首席运营官签订了保证书，如果不能完成主营业务收入增长率20%的销售目标，首席运营官将失去年薪并且其价值1000万元的私人别墅归公司所有。

（4）A注册会计师在审计中发现，甲公司的副总经理兼销售经理贪污了一笔1000元的现金销售款，由于金额较小，所以注册会计师认为这一事项并没有广泛的影响，不需要特别的关注。 要求： （1）针对资料（1）、（2）和（3），指出甲公司是否存在舞弊风险的因素，如果存在，请说明属于舞弊风险因素中的哪类，并简要说明理由。 （2）针对资料（3），指明A注册会计师的做法是否正确，并说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】C 【解析】舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。选项ABD中的情况是因为疏忽和误导引起的，不属于舞弊。 2.

【答案】B

【解析】选项AD属于在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“机会”；选项C属于在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“态度或借口”。 3.

【答案】B

【解析】选项B，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊的手段。 4.

【答案】D

【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，所以选项A错误；针对被审计単位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B、C错误。 5.

【答案】A

【解析】选项B属于侵占资产的机会，选项C属于编制虚假财务报告的态度或借口，选项D属于编制虚假财务报告的动机或压力。 6.

【答案】C

【解析】如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通，选项C错误。 7.

【答案】B 【解析】如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，选项B错误。

二、多项选择题 1.

【答案】AB

【解析】选项C属于注册会计师的责任；选项D属于被审计单位治理层的责任。 2.

【答案】ABCD

【解析】以上四个选项均正确，只要与被审计单位的舞弊风险有关的内容，都可以讨论。 3.

【答案】ABC

【解析】针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当设计和实施审计程序，用以：测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 4.

【答案】ABD

【解析】选项A，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表产生影响，也可能不产生影响，选项B，违反法律法规是指被审计单位有意或无意的违反除适用的财务报告编制基础之外的现行法律法规的行为，选项D，违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。 5.

【答案】AC

【解析】选项B属于针对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施。 6.

【答案】ABC

【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。 7.

【答案】CD 【解析】选项A应当是向被审计单位治理层通报，选项B应当是向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

三、简答题 【答案】

（1）甲公司存在舞弊风险因素。

在事项（1）中，甲公司竞争激烈，且伴随着利润率的下滑；治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标，属于舞弊风险因素中的动机或压力因素。

在事项（2）中，财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量出现负数，属于舞弊风险因素中的动机或压力因素。

在事项（3）中，管理层报酬取决于被审计单位能否实现基金的目标，管理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响，属于舞弊风险因素中的动机或压力因素。

（2）A注册会计师的做法不正确，如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施： ①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。