关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告

关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告

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来源：《财会学习》2014年第08期

政策背景

鉴于危害税收征管罪属于严重刑事犯罪，为准确界定纳税人对外开具增值税专用发票是否属于“虚开增值税专用发票”，即“危害税收征管罪”，国家税务总局于2014年7月2日制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号，以下简称“39号公告”）。39号公告明确了三项情形的增值税专用发票开具不属于“虚开增值税专用发票”。

39号公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照39号公告规定执行。 不属于“虚开增值税专用发票”的三项情形

根据《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》（法发[1996]30号），具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具；

（2）有货物购销或者提供或接受民应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实；

（3）进行实际经营活动，但他人为自己代开其余的对不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写。

39号公告规定，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

（1）纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； （2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

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（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。即，该增值税专用发票必须与合同和付款一致，且该增值税专用发票的开具应与真实的货物销售或增值税劳务所对应。

在国家税务总局办公厅对39号公告的官方解读明确了，纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

挂靠行为如何适用39号公告

以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，国家税务总局官方解读还进一步明确了，以挂靠方式开展经营活动的个人、企业如何适用39号公告。

挂靠一般指个人或企业以合同方式获得另一法人机构允许，以该法人机构的名义对外进行经营活动。解读认为挂靠行为适用39号公告需要视不同情况分别确定：

第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于39号公告规定的情形。

第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在39号公告规定之列。