酒类生产企业流转税计算

　　1.进⼝某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，黄酒的关税税率为15%，黄酒的消费税税额为220元/吨。　　解析：关税完税价格＝400×2000＝800000（元）；　　应纳关税＝800000×15%＝120000（元）；　　应纳消费税＝400×220＝88000（元）；

　　应纳增值税＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）。

　　需要注意的是，进⼝从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后，才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的区别。

　　会计处理：由于进⼝货物在海关缴税，与提货联系在⼀起，即缴税后⽅能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银⾏存款”账户。特殊情况下，若先提货后缴税时，可以通过“应交税费”账户。　　借：材料采购 836640

　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 171360　　 贷：应付账款 800000

　　 银⾏存款 208000（120000+88000）

　　2.从农业⽣产者⼿中收购粮⾷25万公⽄，收购凭证上注明收购⾦额20万元，运费发票上列明：⽀付运输费⽤1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失1000公⽄。

　　解析：酒⼚向农业⽣产者收购粮⾷，可以按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。所⽀付的运费可以按7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费⽀付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的⾮正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。

　　可以抵扣的进项税额＝（200000×13%＋10000×7%）×（250000－1000）÷250000＝26593.2（元）；　　粮⾷的采购成本为＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）。　　会计处理：借：存货 187406.80

　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 26593.20　　 贷：银⾏存款 214000

　　3.领⽤粮⾷25万公⽄发往外地，加⼯成粮⾷⽩酒50吨，对⽅收取加⼯费5万元，受托⽅垫付辅助材料2万元，均收到专⽤发票，受托⽅⽆同类产品售价。

　　解析：（1）宏富公司可以抵扣的进项税额＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）。

　　（2）委托加⼯的应税消费品，按照受托⽅的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1⽉1⽇起，根据实⾏复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式，组成计税价格＝（材料成本＋加⼯费＋委托加⼯数量×定额税率）÷（1－⽐例税率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）；代收代缴消费税＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）。

　　（3）根据消费税相关细则规定，委托加⼯收回的11类应税消费品，⽤于连续⽣产应税消费品的，可以扣除消费税，但是粮⾷⽩酒不属于可以抵扣的应税消费品之列。所以，⽆论委托加⼯收回的粮⾷⽩酒是直接销售，还是连续⽣产应税消费品，其在委托加⼯环节缴纳的消费税应直接计⼊委托加⼯成本中，不可以抵扣消费税。

　　（4）会计处理：

借：委托加⼯物资 196851.70（加⼯费70000＋消费税126851.70）　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 11900　　 贷：银⾏存款 208751.70

　　4.酒⼚将⾃⼰⽣产的粮⾷⽩酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元，随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价。收取包装物押⾦4.68万元，向商场收取品牌使⽤费3.51万元。

　　解析：（1）酒⼚将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从⾼适⽤税率，即以上礼品套装全部销售额应按⽩酒的税率20％计算应纳消费税税额，⽽不能⽤药酒10％的税率。

　　（2）对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押⾦，应在收取时计征增值税和消费税，包装物押⾦要还原成不含税价格计算。

　　（3）对于⽩酒⽣产企业向商业销售单位收取的品牌使⽤费，是随着应税⽩酒的销售⽽向购货⽅收取的，属于应税⽩酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种⽅式或以何种名义收取价款，均应并⼊⽩酒的销售额中缴纳消费税。　　应纳消费税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5=144000（元）；　　应纳增值税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝113900（元）。　　会计处理：收取押⾦时：借：银⾏存款 783900

　　 贷：主营业务收⼊ 630000（500000＋100000＋35100÷1.17）　　 其他应付款——押⾦ 40000（46800÷1.17）　　 应交税费——应交增值税（销项税）113900　　借：营业税⾦及附加 144000

　　 贷：应交税费——应交消费税 144000

　　5.酒⼚将从⼩规模纳税⼈购进的果酒5万元发给职⼯做福利；将⾃产的2吨粮⾷⽩酒换取原材料，对⽅开具的增值税发票上注明的价款为10万元，税⾦为1.17万元，酒⼚开具的增值税发票上注明的价款为11万元，税⾦为1.87万元。⾃产⽩酒的成本价为8万元。此类粮⾷⽩酒不含税售价为15万元。

　　解析：（1）《增值税暂⾏条例实施细则》规定，将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利或者个⼈消费的应视同销售货物。如果纳税⼈的货物是购买的，该⾏为只是不能抵扣进项税额，⽆需视同销售。案例中果酒是从⼩规模纳税⼈处购进的，没有取得防伪税控发票，购进时没有抵扣进项税，此处也不作进项税额转出。　　（2）果酒在购进环节已经缴纳消费税，发放环节不再征消费税。

　　（3）纳税⼈将⾃产消费品换取⽣产资料和消费资料，投资⼊股和抵偿债务的，以销售价格作为消费税的计税依据。其他按照同类商品的售价或加权平均价。增值税则按售价或加权平均价，此时会出现增值税计税依据与消费税不同的情形。　　⽩酒应纳消费税=150000×20%+2×2000×0.5=32000（元）；　　⽩酒销项税额＝110000×17%＝18700（元）；　　⽩酒进项税额为11700元。

　　（4）根据《企业会计准则第14号——收⼊》规定，果酒作为存货发放给职⼯个⼈作福利，符合收⼊确认的原则，会计处理是按照正常的销售程序确认收⼊并结转相应成本。

　　会计处理：

借：应付职⼯薪酬 50000　　 贷：主营业务收⼊ 50000　　借：主营业务成本 50000　　 贷：存货 50000

　　（5）⽤⾃产⽩酒换取⽣产资料，属于⾮货币性资产交换，根据《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换》及《企业会计准则第14号——收⼊》规定，会计处理如下：　　借：原材料 117000

　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 11700　 　贷：主营业务收⼊ 110000

　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 18700　　借：主营业务成本 80000　　 贷：库存商品 80000　　借：营业税⾦及附加 32000

　　 贷：应交税费——应交消费税 32000