长期股权投资核算方法的转换（2）

第二节长期股权投资的后续计量

三、长期股权投资核算方法的转换

共6种转换：

增资 公允价值5%→成本法70% 多次交易、分步实现企业合并 同控 其他综合收益：暂不处理；

处置时，按比例或全部结转

（★★★特殊：不视为跨界） 非同控 原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益（跨界、先卖后买） 权益法30%→成本法70% 同控 其他综合收益、资本公积：暂不处理；

处置时，按比例或全部结转

（★★★特殊：不视为跨界） 非同控 公允价值计量5%→权益法30% 跨界、先卖后买 减资 权益法30%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买 成本法70%→权益法30% 丧失控制权

（合并财务报表） 不跨界（追溯调整） 成本法70%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买 ?

【手写板】

【手写板】

（一）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算

金融资产→长期股权投资（权益法）（追加投资）

准则原文：（先卖后买）

投资企业对原持有的被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：

①应在转换日，按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；

②原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益。（★★跨界、先卖后买）

③在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。

ⅰ.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

ⅱ.前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

【手写板】

【补充例题】

（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

借：交易性金融资产——成本200

贷：银行存款200

（2）2019年12月31日，该股票公允价值为240万元。

借：交易性金融资产——公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

（3）2020年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东处受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按权益法核算。当日原持有的股权投资公允价值为360万元（840/14%=X/6%）。

2020年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。不考虑其他因素。

①2020年1月1日追加投资时：

借：长期股权投资——投资成本840

贷：银行存款840

②2020年1月1日对原股权投资账面价值的调整。

公允价值与账面价值的调整（视为先卖后买）

借：长期股权投资——投资成本360（公允价值）

贷：交易性金融资产——成本200

——公允价值变动40

投资收益120

改按权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200（万元）。

③追加投资时，初始投资成本（1200万元）等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6000万元×20%），不应调整长期股权投资的初始投资成本。

（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）（参见第一节相关内容）

【手写板】

（三）权益法核算转公允价值计量

长期股权投资（权益法）→金融资产（减少投资）

1.准则原文：（先卖后买）

投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。

①对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

②原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（★★跨界、先卖后买）

③因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。（★★跨界、先卖后买）

2.账务处理

①确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（可借可贷）

——其他综合收益（可借可贷）

——其他权益变动（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

②剩余股权投资转为公允价值计量（以交易性金融资产为例）

借：交易性金融资产（公允价值）

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（可借可贷）

——其他综合收益（可借可贷）

——其他权益变动（可借可贷）

投资收益（可借可贷） 同时：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益 或反向。

借：其他综合收益

贷：投资收益等 或反向。

【例5-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

2×18年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取

得价款32000000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】

甲公司的账务处理如下：

（1）确认有关股权投资的处置损益。

借：银行存款32000000

贷：长期股权投资——投资成本23400000

（39000000×60%）

——损益调整2700000

（4500000×60%）

——其他综合收益1800000

（3000000×60%）

——其他权益变动900000

（1500000×60%）

投资收益3200000

（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。

借：其他综合收益3000000

贷：投资收益3000000

（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积1500000

贷：投资收益1500000

中级会计师QQ群：687977712，需最新版视频课件联系微信L937481324,谨防上当受骗！

（4）剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价值为19200000元，两者差异应计入当期投资收益。

借：交易性金融资产21000000

贷：长期股权投资——投资成本15600000

——损益调整1800000

——其他综合收益1200000

——其他权益变动600000

投资收益1800000