！竺 竺 竺竺 ！竺 ！ ！！竺！ ！！！ ！！竺！！ ！ ，！ 竺！ 竺 ！！竺 竺：：：： ： ｉ ｉｉ《 ｌ ｌ一 ｝ 试论事业单位会计的地位和作用 黑龙江金国维李慧娣 一、现阶段事业单位会计特征 在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等 事业单位提供的是公品，而追求利润必然会 使其业务活动走偏方向。这里还要指出，一些单 位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是他 们加强管理、量人为出的结果，绝不等于在主观 上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算 会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既 以营利为目的，这些单位不妨按企业进行登记 注册，实行企业会计制度。 如果这样，我国事业单位会计同西方非营 利组织会计在适用范围上就可以基本上一致起 事业单位会计作为预算会计中的会计分支 而单独制定会计准则和会计制度，有助于适应 形势发展而加强单位内部管理。其所以要确立 事业单位会计的相对会计分支地位，是因 为人人认识到在从计划经济向社会主义市 场经济过渡的过程中，事业单位会计发生 了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主 要有以下几项：１．事业单位除财政拨款外还有自 己的事业收入；２．事业单位虽然以实现社会效益 为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济 核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动 相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量， 实现增收节支，争取改善自身的运营条件；３．事 业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精 神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一 来。这里还必须肯定，有相当一部分事业单位的 事业性质、非营利性质是始终不会改变的，事业 单位会计的发展依然有广阔的前景。在事业单 位会计法规制度建设上，应较多地考虑公办和 民办的差别。 照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算 会计体系的统一性，这才是正确的选择。 ＝、事业单位会计的定位 事业单位是我国特有的一个名词，我国民 在美国，私营企业和私立非营利组织的会 计准则，由财务会计准则委员会负责制定，并由 官方的证券交易委员会和民间的注册会计师协 会确认其权威性；州和地方机关、地方公营 法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体 都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的 法律地位，而在谣方通常则采用非营利组织一 词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方 非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与 企业、地方公立非营利组织的会计准则，由 会计准则委员会制定，仅由注册会计师协会确 认其权威性；联邦机关、联邦公营企业、联 邦公立非营利组织的会计准则，则由国会下设 的会计总局制定。可见，美国对非营利组织 的会计准则是按公立和非公立分别制定的。 在日本，企业会计准则由大藏省企业会计 审议会制定和颁发，至于非企业会计准则则分 为会计、公立非营利组织会计和民间非营 利组织会计三种，由有关部门制定。这表明 他们对公立的和非公立的非营利组织会计法规 制度的制定也是分别处理的。我国已颁发的事 业单位财务规则和会计准则，都明确其“适用于 定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业 单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水 国际会计惯例相协调，我们对事业单位会计的 适用范围需要作一些具体分析。所谓事业单位 通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务 平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精 神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门 在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的 管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向 社会提供生产性或生活性服务的单位。其范围 习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。 从行业来看包括以下三类： （１）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、 卫生、体育等科学文化事业单位； （２）气象、水利、农业、地震、环保、计划生 育、社会福利等公益事业单位； （３）民间公证（会计师事务所等）、法律服务 （律师事务所等）、咨询服务等社会中介机构。 从经济成份来看则有公办、民办、中外合办 等事业单位。我们认为，事业单位会计的适用范 围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。 发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就 越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精 神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动 的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中 的一个单独的分支。我们研究事业单位会计的 特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制 定法规制度，使之更好地适应事业单位会计工 作的需要。 各级各类国有事业单位”，非国有事业单位可参 照执行。这实际上也考虑了国有和非国有事业 单位由于资金来源的不同，其职能、性质具有一 定的差别，在会计法规制度设计上可以分别安 排。国外的上述做法值得我们借鉴，而我们自己 的成功经验更应该坚持并加以发展。 但是，这决不意味着事业单位会计已经企 业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因 为： （１）我国目前的事业单位尽管资金来源渠 过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体 制的过程中，一些单位逐步由社会性、公益性为 主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断 提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了 我们研究事业单位会计在整个会计体系中 的地位，明确事业单位会计是预算会计的不可 道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款 为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政 拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收 分割的组成部分，是预算会计体系的一个重要 分支，其目的在于维护和完善预算会计的管理 ，搞好预算会计法规制度建设，使事业单位 支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政 扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之 间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计 核算应该受到国家预算管理部门的指导和约 束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总 变化。事业单位的发展从近期看有如下的趋向： 有些单位，如大多数的中小学和高等学校、基础 理论的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图 书馆、博物馆等，具有较强的社会性、公益性，主 要由国家财政供应资金，以社会效益为目的，这 会计法规制度建设同财政总预算会计、行政单 位会计的法规制度建设有机地结合起来，使事 业单位会计准则、会计制度的制定和实施同其 财务规则、财务制度的制定和实施紧密地衔接 预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位 会计与财政总预算会计很好地衔接起来。 （２）事业单位的性质及资金来源，决定了绝 大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放 些单位就应该按事业单位进行登记注册，实行 事业单位会计制度；而有些单位，如会计师事务 所、应用型、开发型科研院所、民办的文艺团体、 体育场馆等，具有较强的营业性、开发性，而且 起来。这是预算会计工作发展的实际需要，也是 广大预算会计工作人员的殷切期望。 （作者单位：金国维，黑龙江省红十字备灾 救护中心；李慧娣，黑龙江省口腔病防治院）
