青年与社会２０１４年１２５下第３６期总第５８２期 企业税收风险管理现状及其对策研究 王培刚 （上海工程技术大学社会科学学院，上海２０１６２０） 【摘要】市场经济的发展直接导致了税源的多元化，广泛化，税收流失的增量呈逐年上升趋势。其中，企业，尤其是 大企业对于税收风险意识的淡薄使得企业的业绩和绩效未能达到理想的状态。造成企业税收风险的原因有来自外部的，也有 来自内部的，但主要原因还是归咎于企业自身对于税收风险监管不力，缺乏专业人员，法制意识淡薄，重视事后处理和解决 而轻视风险预测和事前防范。企业为了规避风险，一般建立一套从识别、预测，到风险评估及应对模式的对策，但在实践的 过程中未必能够达到理想的状态。 【关键词】税收流失；税收风险；预测；识别；评估；应对；对策 近些年来，随着我国经济的改革，市场经济发展迅 猛，由此产生的涉税问题日益增多，分布的范围越发广泛， 在税收过程中的由于不确定因素而导致的难以控制的风险也 越发的凸显出来，加之企业对于税收风险相关问题的意识和 认识的淡薄，往往会发生因税收流失的损失。据《中国税务 稽查年鉴》公布的数据，尽管税收流失率逐年下降，但是随 着税收总量的快速增长，税收流失的增量却呈现出逐年上升 的趋势，于是如何预防税收风险，如何解决税收风险产生的 不良后果成为了企业战略规划的不可忽略的一部分。由此， 对于企业税收风险管理的研究也就有了重大的理论意义和现 实意义。 研究背景及意义 “风险”一词源于意大利语“ＲＩＳＱＵＥ”，也就是在预期 范围之外的突发性事件，并且对于本来良好的运行状态具有 定的破坏力，打消原本平衡的可能性。风险的种类多样， 包括财务风险，法律风险，税收风险等。其中，本文所研究 的税收风险是指涉税行为未能遵从税法而导致企业利益损失 的可能性，它贯穿于企业的整个生命周期，具有不确定性、 难控性、损害性、可管理性，是遏制企业未来发展的潜在性 危机，所以对于税收风险的管理是企业必须直面的问题。税 收风险的管理是风险管理体系中的一部分，所以我们有必 要先了解风险管理。风险管理最早由美国的许布纳博士于 １９３０年的一次保险会议上提出的，从那时起迅速发展为一 门独特的管理学科，风险管理的目的即抑制不确定性造成的 财务、效率等的损失。 二、现状和问题 （一）风险的产生 我国的立法的主体是国家，因此有关税收的法律是建立 在国家行政利益之上的，也就意味着纳税人的个人利益将会 妥协于国家的行政权力，也就是税法。 法律是以文字的方式呈现的，也就是法律条文。从主观 层面上看，由于法律条文的表述形式的局限，对于不同的人 会产生出不同的理解，甚至导致认识的偏差，最终引起收税 过程中的税收流失，导致税收风险的存在。另一方面，从客 观上看，我国的税法体系存在漏洞，不够完善，规范性有待 加强，这也会造成纳税人的税收风险。 这主要表现在纳税人和征税人在法律面前的不对等关 系，即信息不对称。由于现行的税务机关征税的宣传的 覆盖面不够广，甚至一部分本来应该明确、公开的纳税法规 未能有效公开，造成纳税人对于法规认识和征税人的认识存 在出人，这不仅会造成巨大的税务风险，还违背了“法律面 前人人平等”的普适性原则 目前实行的法律规章中对于税务机关的税法解释权和自 一由裁量权缺乏制约，导致了税务机务实行职能的过程中对于 裁量“度”的把握不够精准，甚至出现严重偏差，这同样侵 犯了纳税人的正当权益，造成不可挽救的过失，而且纳税人 也同样不存在维护自己正当权益的可能性。法律规则的漏洞 是祸根，税务机关行使存在漏洞的规则就是对漏洞的放大， 造成了更严重的财务流失和损失。 （二）风险控制 、一既然税收风险的产生原因是多方面的，不可避免的，那 么对于风险的控制责任对于风险的应急手段，之所以说是应 急是因为真正的对于风险的处理是应该建立起一套从预测到 识别、控制，再到处理，最后评估、总结的体系的。而风险 控制只是其中的核心环节而已，并不是唯一环节。只不过在 人们刚开始意识到税收风险的时候，并没有一套完整的体系， 所以只能通过应急手段加以解决。在税收风险控制的过程中 应该分税种控制，所以应该有一套税种分类的指标，依法归 纳税收风险的控制点，实行战略管理。 （三）现行管理模式下的问题 随着我国市场经济的深化，税源的丰富性导致了风 险的逐年上升和风险危害的逐年加重，大部分企业已经开始从 无意识到有意识的通过正当手段规避税收风险造成的财务损 失和企业业绩的下滑。表现在企业越来越重视税收筹划、安排； 引入专业人才，专门设计培训机构对专业人才进行培训；有 意识地对企业税收风险管理现行制度进行调整，创新等。 尽管企业已经意识到了税收风险的危害，但是对于风险 的管理仍处于“初级阶段“，在管理策略上下了很大的功夫， 做足了准备，但在具体实施的过程中未能落实得当，没有能 够严格执行税收筹划，未能及时有效地对制度进行调整、变 动，于是在进行动态税筹划时企业策划者往往处于被动的局 面，最终导致了风险无法有效规避，税收风险较高，企业损 失惨重。 在整个管理过程中，企业更多的是注重事后处理而非事 前预防，即使有也只是“保守预防”。也就是说多数企业缺 乏“远见”，目光停留在问题和解决问题本身，而非主动预防， 有效预防，“瞻前”意识的缺乏是一个普遍的待解决的问题 之一。 企业在税收风险管理上，往往带有利益化倾向，而缺乏 大局观，整体意识。也就是说，控制风险和对风险的管理只 是单纯地为了提高盈利能力的目的，而不是为整个企业的长 足进步作考量。这是企业管理者缺乏整体思维的表现，是管 理者职能的缺位，因为作为一个管理者应该具备整体观的基 本素养，一叶障目，鼠目寸光的人是不具备担任税务管理职 位的能力的，而这种缺位在如今的企业中竟然是普遍存在的， 这又可以追溯到企业的人才管理的问题，那么牵连出来的事 ・７４・２０１４．Ｖ０Ｌ．５８２．Ｎ０．３６ 青年与社会项可能就更多了。有时候，这种局限的思维会损害企业股东 和合作者的利益，这会直接导致企业名誉的诋毁，其后果也 同样是无法挽回的。 三、企业税收风险管理的对策 （一）企业税收风险管理模式 税收风险的识别是税收风险管理模式中的核心环节，一 方面它通过已掌握的涉税数据和构建的指标体系，运用合理、 有效的定性和定量的方式发现风险的存在，从源头抑制风险， 避免风险造成的更大的破坏。另一方面，它对风险发生的概率、 税收流失额度进行估算和预测，避免潜在的财务损失的风险。 个科学的识别系统是对于规避风险的作用是不可估量的。 风险识别讲求规范化，即按照相关制度和标准明确管理 人员的相关职责，划清权责界限，避免权力的交叉、重叠。 在税收风险识别中，纳税遵从风险是主要的识别对象，应从 一２０１４年１２ｆ１］下第３６期总￣，５８２期 体系中的数值进行比较，提出应对风险的计划和策略，及时 控制风险，将损失减小。当然，这种方法在分析的过程中工 作量极大，而且，专家经验法尽管虽然有定量分析，但这种 定量分析是建立在经验之上的，难免与实际情况不相符，造 成计算误差。 （三）税收风险的应对 在整个税收管理的过程中税收风险的应对是最关键的一 个阶段。是直接的控制手段，以提高纳税遵从度，控制税收 流失为最终目的。在税收风险的应对过程中，管理者要根据 全面性、针对性、差别化的原则对税收风险进行分类，逐一 攻破，层层递进，确定风险目标，明确应对策略，分析应对 信息，实施具体方案，评估应对绩效，完善风险应对体系。 风险应对环节最关键的是分门别类，个性化管理。比如 在废旧物资的生产企业要了解且也收购废旧物的价格与同期 不同层次和不同角度对纳税遵从度预测、估算，建立完善监 控模型，找到合适的系统参数、预警参数，提高规避风险的 专业度。 税收风险具有多样性，因此从事风险识别的管理人员需 要有超前的眼光，对于信息要有灵敏的捕捉能力，善于利用 科技手段进行精细的计算。另外，除了风险识别的直接管理 者，还需要配备相应的监督员，避免职权的过分集中。 税收风险的识别方法主要分为税收能力估算法和关键指 标分析识别法。税收能力估算法根据宏观识别和微观识别又 可分为自上而下和自下而上，其中适用于企业的是自下而上 的企业内部流程风险识别法，顾名思义就是通过绘制流程图， 对涉水环节和可能造成税收流失的环节进行识别的方法，由 于较为复杂，一般适用于大型企业。流程识别法讲求动静结 合，通过静态分析捕捉税收风险潜在环节点，通过动态分析 着眼流程图之间的相关变动，找出关键点。ｌ：ｌ：￣ｔｌ在某个服装 公司的半成品库里，缝制衣物前经过的半成品库是生产过程 中的重要环节，若发生意外导致公司无法及时交贷就会产生 纳税风险，如果运用流程分析图，静态分析加之以动态比较， 进而识别出潜在的涉税风险，那么就可以有效地降低风险发 现的可能性，减少财务损失。另外一种方法就是关键税收风 险指标识别法，也就是税收预警指标主要通过建立税收变动 率、成本、利润率等指标，再通过样本采集的方式进行风险 识别，需要专业的精算人员专业化的分析，所以主要适用于 大型企业。 （二）风险评估 风险评估是建立在风险识别和预测的基础上，对已经发 生的风险所造成的损失程度，结合相关因素进行综合的、全 面的考虑，以便于提出有效的处理方案和策略，对税收风险 进行控制和管理。风险评估讲求整体性、统一性、客观性和 可操作性。主要流程包括建构风险指标参数，数据加工处理， 定性、定量分析，概率统计及修改参数，最终对原程序进行 改进。 这里主要以侧重于定性分析为例的专家经验法来阐述税 收风险评估的步骤和原理。组建熟悉风险因素和发展趋势的 专家组， 以书面形式提出风险概率大小的估算结果，整理专 家组意见，对于存在分歧的点进行讨论，重新计算概率，如 此循环直至意见基本统一。风险度一般取决于两个因素，即 风险发生的概率和风险强度。 Ｒ＝Ｓ＊Ｐ 其中：Ｒ为风险度，风险事故损失／单位时间 ｓ为风险强度，风险事故损失／事故次数 Ｐ为风险发生概率，风险事故次数、单位时间 根据此原理，专家经验法的目的在于计算风险发生的概 率和风险强度来估算风险度，将得到的数值与税收风险指标 市场价格是否存在增购进价格问题？于是通过半段企业资金 规模，核实废旧物资收购的真伪性，建立交易报验制度 则是重中之重。而在外贸企业则要考虑，企业外贸所得税的 监管力度是否得当？利润率是否低于预警指标？于是对所得 税的监控力度的把握，对企业所得税汇算的核审工作是尤为 关键的。 四、企业税收风险管理的实践 尽管不同的企业在应对企业税收风险的方法是呈现出不 同的风景，但是在实施的过程中有时候并未取得理想的情形， 往往与预期有相当大的距离，因为在实践的过程中，企业会不 自觉地忽略一些看似不影响全局实则起到决定性作用的问题。 企业要树立税收风险意识，企业的税收风险意识要贯穿 于企业整个生命周期，所以要建立起长效的管理模式。但是 税收风险不是一成不变的，所以要灵活应变。在规避风险的 过程中要对原有模式要不断的完善、改进。所以企业税收风 险的管理是一门艺术，需要管理者发挥主观能动性，调动想 象思维，不断的创新，动态的管理。 企业要抓住关键控制点，进行精细化管理。在一项复杂 的精算任务中，管理者要投入较大的资源，若缺乏精细的构 思就会导致量化的失误，最终导致资源的浪费。 五、结语 企业税收的风险贯穿于企业的整个生命周期，是企业的 命脉，风险的存在也是企业未来发展的隐患。目前，企业基 本都拥有一套适合自己的税收风险管理体系，但普遍重视事 后处理而轻视事前预测，导致管理的被动。税收风险的管理 体系包括识别、预测、评估和应对。其中，识别和预测是核 心、基础，应对是最关键的环节。另外，在实践的过程中并 不一定能达到理想的状态，管理者要灵活应对，抓住关键点， 有效的实行控制和解决。 参考文献 ［１］彭明．企业税收风险分析 湖南税务高等专科学校学 报，２０１１，１１６（２４）． 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