内部控制ｌ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ 企业内部控制环境建设分析 西安科技大学 张伟 美国ｃｏｓｏ委员会在《内部控制——整体框架》的报告中认为 内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等 五个相互联系的要素。同时对内部控制环境的概念进行了界定。认 为内部环境是指对建立、加强或削弱特定和程序效率发生影 纪问题，通过有效的信息沟通，很大程度的解决企业内部控制运行 成本乃至企业的运营成本。从相关调研得知，目前内部控制的环境 建设成为诸多企业促进内部控制有效性，实现企业良好发展的重 要切入点。 响的各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对 内部控制的态度、认识和行为，用控制行为、控制和控制措施 组成。很显然，ＣＯＳＯ所指的内部控制环境主要是内部环境。然而， 内部控制的实施不仅受到内部环境的影响，还受到外部环境的影 响，而且内部环境中的“软环境”也对内部控制的有效性至关重要。 一、环境因素对内部控制理论发展的影响 内部控制的演进发展的五个过程与环境的变化密切相关。内 部牵制阶段出现在１５世纪，直至２０世纪４０年代。这一时期，资本 主义经济得到了较大发展，发达国家企业在管理方面逐渐摸索出 组织、调节、监督生产的方法，科学的管理思想也随之出现，但受到 主观思想的束缚，还没有得到广泛实行。内部牵制只是为了查错防 弊。２Ｏ世纪４０年代以后，随着产业的影响和公司制企业的进 一步发展，企业规模逐渐壮大，组织形式多样，管理日益复杂。企业 必须采用新的更加有效的管理模式和控制方法，来解决出现的“代 理问题”和“搭便车”现象。２０世纪７Ｏ年代后，企业通过兼并等手 段，规模不断扩大。美国水门事件的发生和调查的深入，暴露出众 多公司存在贿赂行为。旧的控制方法已不能满足企业的需要，内部 控制理论从内部控制阶段演进到内部控制结构阶段。２０世纪８０ 年代以来，知识、信息、技术的竞争Ｅｔ益成为企业竞争的重点，然 而，美国新一轮的财务失败事件导致大量的金融机构破产，原因很 多，但大都与审计师失职联系在一起。企业力量的不断壮大， 合作频繁，国际资本市场形成，金融衍生工具不断推陈出新，企业 面临越来越多的风险。内部控制理论进入风险管理框架阶段。 通过以上分析可以看出，环境的变化导致企业必须重新思考 管理方式和控制方法，内部控制理论的演进过程其实就是一个环 境适应过程和管理环境的过程。 二、环境建设对于企业内部控制有效性的意义 我国对于内部控制理论的研究相对较晚，２０世纪８０年代才 开始有一些探索和研究，直到现在内部控制理论还不甚完善，加 之，我国许多企业对内部控制的认识不到位，内部控制并没有发挥 实质性作用，普遍存在控制失效现象。内部控制的有效性问题也成 为学者关注的热点难点问题。环境建设主要是解决内部控制失效 的土壤问题，如果生存土壤良好，那么内部控制的有效性发挥就具 备了基本的条件。另外，良好的环境能发挥助推器的作用，使企业 内部控制有效性得到最大限度的发挥，能有力地促进内部控制系 统的运行、制度的落实，进而实现企业的良性运行。建设良好的环 境能有效解决企业运行中的委托代理问题，能避免人员的串谋，违 姆财套通孔・综合２０１２年第２期（中 三、影响内部控制的内外环境因素分析 随着内部控制理论的进一步发展，环境也越来越成为企业内 部控制的重要影响因素，控制环境也是内部控制的重要要素之一。 分析影响内部控制的环境因素成为正确运用控制方法，发挥内部 控制有效作用的重要途径。目前，影响企业的环境因素可以分为外 环境部因素和内部环境因素（见图１）。其中，外部环境因素基本上 都是企业自身无法控制和改变的因素，属于企业被动接受的因素； 内部环境因素是企业内部存在或企业自身存在的影响内部控制有 效实施的因素。 外部环境因素主要包括：一是财务税务。财务税务的 改变直接影响到企业财务税务行为；二是行业竞争。同行、同业之 间的竞争促使企业不得不认真考虑其市场地位，企业将采取内部 控制来提高效率、降低成本，内部控制成为在竞争中取胜的一大法 宝；三是国家政治经济。宽松和谐的政治环境和公平合理的经济环 境为企业发展提供保证。 内部环境因素主要包括：一是领导层的重视程度。从对内部控 制的研究成果来看，许多学者对企业内部控制失效分析原因时，都 提出领导层需要提高重视程度，可见，领导层的重视与否是内部控 制有效性的重要保障；二是员工和管理层人员的素质。会计从业人 员对会计知识的了解和掌握对企业会计报表的正确编制，会计信 息的合理分析对正确反映企业财务运营状况至关重要。一些会计 人员失职造成企业财务损失现象频频发生，加之管理层素质不高， 不能正确处理财务问题，使得内部控制形同虚设，不能起到有效的 规范作用；三是企业文化。企业文化是企业长期积淀得精神，对凝 聚人心、鼓舞员工志气有着不可替代的作用。良好的企业文化对企 业内部控制发挥有效辅助作用；四是制度规范。制度是行动的先 导，制度规范才能使内部控制的运行规范、有效；五是企业的资金 投人。目前，一些企业，尤其是中小企业对内部控制重视程度不够， 资金投入不够使得内部控制这一有效的控制方法形同虚设。 内因是最根本的影响因素，内部因素是企业内部控制有效实 施的根本的、可控的因素。因此，本文对企业如何优化内部环境提 出了相应的对策。在内因中，企业重视程度、企业文化、企业制度规 范、企业人员素质有是影响内部控制有效性的“软环境”，对于软环 境的建设需要进行“软控制”，就是关注和解决认识、精神层面的内 容，重在激发人员的积极性、主动性，约束人员的趋利行为。 四、优化内部控制环境的步骤与措施 第一，优化内部控制环境建设步骤模型。内部控制环境建设涉 Ｉ… ……～一…… — ｉ 款环境 ： 图１企业内部控制环境因素分析 及内部环境建设和外部环境建设，内部环境建设可控性强，是企业 通过有效措施可以完成的，而外部环境不易控制，需要积极引 导。无论内部控制程序有多复杂，涉及环境建设的主要有制度环 境、人员素质环境、企业文化氛围、硬件投入环境，如图２所示。没 有规矩，不成方圆，要发挥内部控制有效性，必须做到制度、先 行，企业内部环境建设的制度主要有强审制度、监督制度、反馈制 度、考评制度。其次是人员素质，包括道德修养、职业操守和业务能 力，再次就是企业文化，为内部控制实施提供良好的氛围，最后就 是加强投入，从硬件方面给予支持。内部控制需要进行效果评价， 如果效果不好，就需要从这几个环境进行检查修正。 外： 鄯： 环： 境 建 设； 成立机构 资金投入 硬件建设 图２内部控制环境建设步骤模型 第二，优化内部控制环境建设具体措施。具体如下： （１）完善内部控制制度。内部控制制度是保证内部控制实施的 重要环节。企业要从控制前、控制中、控制末等三个阶段完善内部 控制制度。建立强审机制，由过去单纯通过报表审计来关注结 果的做法转变为通过查看企业是否有完善的与财务报告相关的内 部控制去生成会计信息来关注结果，采取强制性审计，迫使企业完 内部控制ｌ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏ 善内部审计制度，明确企业内部审计范围，切实改变“人治”“人控” 的局面，一切以制度为准绳。企业也可成立专门审计委员会，授权 审核企业事务和资产，对企业领导层提供的报告、数据等进行审 计。建立监督机制，包括社会监督、监督、企业内部监督三个方 面，社会监督、监督属于外部监督，对于企业来讲，应着重加强 内部监督机制建设，可以成立专门的监督机构，做到时刻监控。建 立反馈机制，主要是通过信息沟通，确保员工的知情权，减少工作 中可能出现的委托代理问题，减低工作成本，还要树立全员控制的 意识，各级人员对内部控制实施过程中出现的缺陷及时进行反馈， 以便修正。许多企业管理出现问题的症结就在于信息不畅，一些重 要信息未能及时反馈到管理层，错失了采取补救决策的最佳时机。 建立考评机制，考核评价机制对激发员工的积极性主动性非常重 要，企业应结合工作实际，创新考评办法，完善制度指标，对指标进 行细化、量化，使考评指标具有易操作性、可行性，能真实客观反映 工作人员的工作情况和企业的运行状况，做到奖罚分明。 （２）提高经理层和员工的素质。内部控制没有得到有效实施的 关键因素之一就是管理层人员没有充分认识到内部控制对企业规 范管理、规避风险的重要性。加之，员工素质不高，一些财务人员和 审计人员对企业财务知识掌握不精。因此，企业管理层要认识到内 部控制的重要性，避免财务工作随意化、临时化、无章可循、不遵守 制度和规章。同时，加强员工录用、培训、晋升过程的考核，提高员工 素质。会计人员和审计人员尤其要加强职业道德教育和思想政治工 作，使他们能按照法律法规客观办事，为企业提供优质的服务。 （３）建立良好的企业文化。企业文化是企业在生产经营实践中 逐步形成的，具有本企业特征的使命、愿景、价值观、道德规范和理 念，以及与这些理念相适应的在生产经营实践、管理制度、员工思 维和行为方式、企业对外形象等的总和。企业文化对内部控制的执 行起着支持和维护的作用，良好的企业文化将员工的思维和行为 方式统一到企业的发展上来，能有效提升员工的归属感和为企业 发展不断作出贡献的自觉性和主动性。 （４）成立专门的内部控制管理委员会。专门的内部控制管理委 员会可以起到专事专办，能通过深入的研究确保内部控制有效。企 业应抽调一些财务知识丰富、经验丰富的人员组成专门的委员会， 负责内部控制制度的研究和实施。同时，企业还应加大对内部控制 的资金投入，真正使内部控制发挥作用。 （５）加大对企业内部控制的引导扶持。通过一些列的 和战略来实现经济的良性运行。同时对企业的行为产生重要 影响。良好的政治、经济环境是企业运营的重要保证。应从当 前企业存在的问题人手，着重分析问题的成因，有针对性地对企业 进行引导和扶持，帮助企业完善内部控制，使内部控制进一步规范 企业的科学发展。 参考文献： ［１］贺密柱：《内部控制理论演进的中外比较及其思考》，《财会 通ｇ￣｝２００８年第２期。 ［２］王桂莲：《企业内部控制软控制研究》，《财会通讯（综合）》 ２０１０年第５期。 （编辑向玉章） 财今通蕾＾－’综合２ｏ１２年第２期ｃ中）
